資本弱化避稅案例

　　案例一：甲公司在S國設立了一個全資子公司A，前期投入資本1000萬美金，接著以信貸形式提供資金2000萬美金，年利率6%，子公司A全年的年收入為900萬美金，成本費用為300萬美金，S國的所得稅稅率為17%，預提所得稅稅率為10%，那么后期提供的2000萬美金以貸款形式還是注入股本的形式在稅收上是否有區別?

　　案例分析：

　　(1)以貸款形式：A公司支付利息2000*6%=120萬，作為費用稅前列支，A公司年度應納稅所得額為900-300-120=480萬，應納企業所得稅為480*17%=81.6萬。同時S公司預提所得稅=120*10%=12萬，S國政府合計取得的稅收收入為81.6+12=93.6萬美金。

　　(2)以注入資本形式：A公司年度應納稅所得額為900-300=600萬，應納企業所得稅為600*17%=102萬。稅后利潤全部返還給甲公司，甲公司預提股息所得稅=(600-102)*10%=49.8萬，S國政府合計取得稅收收入102+49.8=151.8萬美金。

　　由此可見，采用貸款形式與采用入股方式相比，甲公司可以在S國少負擔151.8-83.6=58.2萬美金稅負。這就是資本弱化的現象，同理，如果利率提高，不斷加大利息抵稅的杠桿作用，就可以獲得更大的稅收好處。

　　案例二：甲公司在S國設立了一個全資子公司A，A公司利潤為1000萬美金，前期投入資本1000萬美金，假設目前需要注入1000萬美金，則股權投資和貸款投資有何區別?

　　案例分析：

　　(1)以貸款形式：假設A公司應向甲公司支付利息1000萬美金，則應納稅所得額為0，稅后利潤全部返還給甲公司，甲公司預提股息所得稅=1000*10%=100萬，甲公司可以得到的稅后利潤為1000-100=900萬，甲公司在S國承擔的稅負為100萬，實際稅負為100/1000=10%。

　　(2)以注入資本形式：A公司年度應納稅所得額為1000萬，應納企業所得稅為1000*17%=170萬。稅后利潤全部返還給甲公司，甲公司預提股息所得稅=(1000-170)*10%=83萬，甲公司可以得到的稅后利潤為1000-170-83=747萬，甲公司在S國承擔的稅負為170+83=253萬，實際稅負為253/1000=25.3%。

　　由此可見，甲公司采用加大關聯企業的債資比的方式進行運作，將商業利潤轉化為支付給關聯方的利息，以資本弱化的方式避稅，可以減少子公司的經營利潤，降低整體稅負。

　　通過以上案例可知，某些公司在利用資本弱化的情況下，可以進行合理的避稅，但是利用資本弱化避稅也會存在一定的稅收風險，國際經合組織OECD提倡采用兩種方法來對付資本弱化，第一是正常交易，第二是固定比率。在下文中講述。

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